Вторичные драгметаллы

В соответствии с Инструкцией Минфина РФ от 04.08.92 N 67 предприятие обязано при списании основных средств производить утилизацию драгоценных металлов и сдачу их в Госфонд РФ. Предприятию приходится нести расходы, связанные с разборкой списываемых основных средств, сортировкой частей изделий по видам содержащихся драгметаллов, заключением договоров с перерабатывающими (аффинажными) предприятиями. Предприятие также несет расходы по страхованию и пересылке лома драгметаллов. В результате расходы предприятия на утилизацию и пересылку лома зачастую превышают полученную за сданный лом выручку.

Как в бухгалтерском учете отражаются операции по утилизации лома?
По какой цене следует приходовать полученный в результате списания основных средств лом?
Как учитывается финансовый результат от реализации лома для целей налогообложения?

Согласно п. 1.4 подп. "е" Инструкции о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Минфином РФ от 04.08.92 N 67, предприятия обязаны обеспечивать полный сбор и предварительную обработку всех видов лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней в случае получения этих ценностей из Комдрагмета при Минфине РФ и своевременную их сдачу в Государственный фонд России.

Порядок списания и разборки основных средств регулируется Типовой инструкцией о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам), утвержденной Минфином СССР и Госпланом СССР 01.07.85 N 100. В бухгалтерском учете предприятий операции по утилизации лома при списании основных средств отражаются следующим образом (см. План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями)):

1. Д-т счета 47 - К-т счета 01 - списана первоначальная стоимость основных средств;
2. Д-т счета 02 - К-т счета 47 - сумма износа, начисленная по списываемым основным средствам к моменту списания;
3. Д-т счета 23 - К-т счета 70 (69, 60 и т.д.) - расходы, связанные с разборкой основных средств и утилизацией лома драгоценных металлов (зарплата работников, занятых на разборке основных средств; услуги перерабатывающих предприятий и т.п. );
4. Д-т счета 47 - К-т счета 23 - списаны расходы по разборке основных средств и утилизации лома;
5. Д-т счета 10 - К-т счета 47 - оприходован лом по цене возможной реализации (следует обратить внимание, что Постановлением Правительства РФ от 30.06.97 N 773 лом и отходы драгоценных металлов исключены из перечня продукции, на которую осуществляется государственное регулирование цен на внутреннем рынке РФ);
6. Д-т счета 47 (80) - К-т счета 80 (47) - определен финансовый результат от списания основных средств.
   Если в результате списания основных средств предприятием получен убыток, то он не учитывается для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль (полный перечень убытков от внереализационных операций, принимаемых для целей налогообложения, содержится в п. 15 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями).
   Операции, связанные с передачей лома драгоценных металлов в Госфонд (в соответствии с требованиями Инструкции Минфина РФ от 05.02.92 N 67), отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
7. Д-т счета 76 - К-т счета 48 - отражена задолженность за сданный в Госфонд лом драгоценных металлов. Согласно подп. "с" п. 12 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 39), обороты по реализации лома драгоценных металлов НДС не облагаются;
8. Д-т счета 48 - К-т счета 10 - списана стоимость лома (по данным бухгалтерского учета - см. проводку 5), отправленного в Госфонд;
9. Д-т счета 48 - К-т счета 60 - списаны расходы по доставке и страховке лома вместе с НДС (см. подп. "б" п. 20 Инструкции N 39);
10. Д-т счета 48 (80) - К-т счета 80 (48) - списан финансовый результат от реализации лома драгоценных металлов. Если в результате реализации лома предприятием получен убыток, то он для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль не учитывается (см. п. 2.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с последующими изменениями и дополнениями).

Т. Крутякова
Выпуск 2, январь 1998 г.