Втордрагметаллы. Учет имущества, содержащего драгоценные металлы

Дата:

Учет имущества, содержащего драгоценные металлы

  • Учет драгоценных металлов при поступлении основных средств
  • Инвентаризация драгоценных металлов
  • Учет драгоценных металлов при выбытии и ремонте основных средств
  • Отражение операций в бухгалтерском учете
  • Ответственность за нарушения в учете драгоценных металлов

Современные технологии не позволяют из обычного железа или пластика сделать даже самое простое электронное оборудование. В любом компьютере, телефоне или телевизоре есть детали, содержащие драгоценные металлы, в первую очередь это золото и серебро. Порядок использования и обращения драгоценных металлов установлен Федеральным законом от 26.03.98 г. N 41-ФЗ (в ред. от 10.01.03 г.) "О драгоценных металлах и драгоценных камнях". Согласно ст.1 этого Закона к драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, а также в сырье, в сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах и т.д. Таким образом, все офисное оборудование (телевизоры, аудио- и видеотехника, компьютеры) содержит некоторое количество драгоценных металлов. В соответствии с данным Законом постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 г. N 731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности (далее - Правила). Согласно Правилам разработана Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 29.08.01 г. N 68н, в которой приведены правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении.

Учет драгоценных металлов при поступлении основных средств

Согласно п.6 Правил организации обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, входящие в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования (в том числе закупаемых за границей).

В момент принятия основного средства к учету определяется и фиксируется наличие в нем драгоценного металла и его количество.

Объект основных средств принимается к учету на основании акта (накладной) приемки-передачи, типовая форма которого содержится в постановлении Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7 (форма N ОС-1). В форме N ОС-1 указываются данные о наличии драгоценных металлов в оборудовании: наименование, единица измерения, количество и масса.

В соответствии с Правилами сведения о наличии драгоценных металлов могут быть получены из имеющейся технической документации (паспорта, руководства по эксплуатации и др.), а при отсутствии таких документов - из актов, составляемых на основе данных организаций-разработчиков (изготовителей). Кроме того, комиссия, созданная на предприятии для ввода в эксплуатацию основных средств, может руководствоваться сведениями о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях.

Таким образом, для получения необходимых сведений можно обратиться с запросом к организации-разработчику или изготовителю оборудования (в российское представительство иностранной организации), воспользоваться справочниками, выпущенными специализированными организациями, в которых указывается содержание драгоценных металлов в оборудовании. Если справочников нет, можно заключить договор со специализированной организацией, у которой есть собственная информация об аналогичном оборудовании.

В отдельных случаях, когда определить содержание драгоценных металлов невозможно из-за отсутствия необходимых данных или аналогов, в учетных документах делается запись о том, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы.

Инвентаризация драгоценных металлов

Согласно ст.12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных учета организации обязаны не реже одного раза в год проводить инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка. Правила проведения инвентаризации установлены приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". В соответствии с п.5.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.01 г. N 68н, инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, вооружении и военной технике, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), проводится один раз в год (по состоянию на 1 января).

Если невозможно в момент инвентаризации точно определить наличие драгоценных металлов и драгоценных камней в составе оборудования в натуральном выражении, оно устанавливается по учетным или техническим документам. Комиссия проводит осмотр оборудования, проверяет наличие всех деталей и соответствие наименований деталей их учетным данным. На основании этого комиссия делает вывод о соответствии содержания драгоценного металла в оборудовании данным бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается комиссия из числа представителей администрации, работников бухгалтерской службы и других специалистов организации. Этим же приказом устанавливаются порядок проведения, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности, а также представления на утверждение протокола заседания инвентаризационной комиссии. В состав инвентаризационной комиссии не включаются материально ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными (п.5.3 Инструкции N 68н).

Результаты инвентаризации оформляются в типовых межведомственных формах N ИНВ-8 "Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них" и N ИНВ-8а "Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), и оборудовании, приборах и других изделиях", утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88.

Как правило, при проведении инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании, встречаются следующие нарушения:

  • результаты оформлены без использования унифицированных форм;
  • не сравниваются данные бухгалтерского учета с фактическим остатком драгоценных металлов;
  • отсутствуют единицы измерения массы драгоценных металлов;
  • инвентаризационные описи содержат правку, не заверенную подписями лиц, ответственных за совершение операций;
  • в инвентаризационных ведомостях отсутствуют обязательные реквизиты или не заполнены (не проставлены прочерки) в соответствующих графах.

Учет драгоценных металлов при выбытии и ремонте основных средств

В момент выбытия основных средств должны быть оприходованы элементы выбывающего оборудования, содержащие драгоценные металлы. В случае ремонта оборудования, содержащего такие металлы, происходит замена одних элементов, содержащих драгоценные металлы, на другие.

При этом количество драгоценного металла может отличаться от норм, установленных технической документацией. Отсутствие учета в указанных ситуациях является распространенной ошибкой.

Таким образом, при любом ремонте, разукомплектовании, выбытии оборудования, содержащего драгоценные металлы, элементы такого оборудования должны быть оприходованы по цене возможной реализации (Д-т 10, К-т 91). При списании покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов и оборудования организации обязаны вести учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов (п.12 Правил).

Расчет содержания драгоценных металлов производится по отдельным элементам основного средства. Для этого необходимо определить количество драгоценного металла в одной микросхеме и умножить его на общее количество аналогичных микросхем.

Отражение операций в бухгалтерском учете

В соответствии с пп.5 и 9 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н, сырье, полученное при выбытии оборудования, принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Таким образом, оприходование сырья при выбытии оборудования в бухгалтерском учете отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость сырья, полученного при выбытии оборудования, учитывается по рыночной цене в составе внереализационных доходов (п.13 ст.250 НК РФ). В соответствии с п.п.9 п.3 ст.149 НК РФ данная реализация не облагается налогом на добавленную стоимость как реализация лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа.

Собранный лом, как правило, передается на аффинажный завод (либо продается организации, имеющей специальную лицензию, для последующей передачи на аффинаж). Аффинаж - это процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам на аффинированные драгоценные металлы. Аффинажный завод представляет акт, по которому отражается в учете выручка от реализации драгоценных металлов.

Информация о количестве драгоценных металлов, содержащихся в отходах, полученных в результате демонтажа основного средства, заносится в специальную книгу учета драгоценных металлов, которая регистрируется в бухгалтерии и выдается материально ответственным лицам под расписку. Она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем организации или уполномоченным лицом и скреплена печатью. После реализации лома и отходов заводу в книге учета драгоценных металлов делаются записи по их расходу. Форма такой книги разрабатывается предприятием самостоятельно с учетом требований Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ.

Бывают случаи, когда отсутствует информация о стоимости приходуемого драгоценного металла в связи с недостаточно точной информацией о его содержании в ломе. Поэтому при фактической реализации лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, разница между балансовой и рыночной стоимостью является внереализационным расходом (или доходом) организации. При реализации лома сопоставляются учетные данные о количестве драгоценных металлов в ломе и отходах, реализованных другим организациям, с данными о количестве драгоценных металлов, подтвержденными паспортами перерабатывающих заводов. При наличии расхождений необходимо выяснить их причины и недопустить их повторения.

При выбытии основных средств бухгалтеры зачастую допускают ошибку, не отражая в учете оприходование драгоценных металлов, которые должны остаться после разборки объекта.

Пример. С баланса организации списывается в результате морального износа основное средство первоначальной стоимостью 100 000 руб. с полностью начисленной амортизацией. Основное средство содержит драгоценные металлы, которые можно реализовать на аффинажный завод за 1000 руб.

Во многих организациях в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 01-2, К-т 01-2 - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Д-т 02, К-т 01-2 - 100 000 руб. - списана амортизация основного средства.

Однако помимо этого необходимо сделать дополнительные записи:

Д-т 10, К-т 91 - 1000 руб. - оприходован лом, содержащий драгоценные металлы, по цене возможной реализации;

Д-т 91, К-т 99 - 1000 руб. - образована прибыль от списания оборудования;

Д-т 62, К-т 91-1 - 1000 руб. - реализован лом аффинажному заводу;

Д-т 91-2, К-т 10 - 1000 руб. - списана балансовая стоимость драгоценных металлов;

Д-т 51, К-т 62 - 1000 руб. - получены денежные средства от покупателя.

Ответственность за нарушения в учете драгоценных металлов

Неверное ведение учета драгоценных металлов или его отсутствие может повлечь за собой налоговую, административную или даже уголовную ответственность. Налоговые нарушения связаны с нарушением правил ведения бухгалтерского учета и неполной уплатой налога на прибыль организаций. Ответственность за такие нарушения предусмотрена ст.120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" и ст.122 "Неуплата и неполная уплата сумм налога" НК РФ.

В соответствии со ст.120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в размере от 5 до 15 тыс. руб. (в зависимости от периода совершения нарушения). Если указанные деяния повлекли за собой занижение налоговой базы, на налогоплательщика может быть наложен штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. Причем под нарушением правил учета понимается, в частности, отсутствие первичных документов, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей.

Кроме того, согласно ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) предусмотрены штрафные санкции в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если налоговые органы докажут, что нарушение совершено умышленно, размер штрафа увеличивается до 40% от неуплаченных сумм налога.

Таким образом, налоговые нарушения могут быть допущены в случаях отсутствия учета драгоценных металлов, неправильной организации их учета, несвоевременного отражения в учете операций по движению драгоценных металлов.

В соответствии со ст.19.14 КоАП РФ нарушение правил учета драгоценных металлов или изделий, их содержащих, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц организаций, совершающих операции с драгоценными металлами или изделиями, их содержащими, в размере от 20 до 30 МРОТ, а на юридических лиц - от 200 до 300 МРОТ. При этом штраф может быть наложен на руководителя организации, материально ответственное лицо, подписавшее акт инвентаризации, работника бухгалтерии, который не внес сведения о наличии драгоценных металлов в учетные карточки.

Если количество драгоценного металла в оборудовании превысит допустимый предел и учет ведется ненадлежащим образом, должностные лица государственных организаций и учреждений могут быть привлечены к ответственности по ст.292 "Служебный подлог" УК РФ, т.е. они могут быть оштрафованы на сумму от 100 до 200 МРОТ либо наказаны лишением свободы на срок до двух лет.

Для доказательства совершения преступления могут быть предъявлены официальные документы, т.е. письменные акты (отсутствие информации в документах о драгоценных металлах). Такими документами следует считать и официальные регистрационные книги, журналы и др. Служебный подлог согласно ст.292 УК РФ - есть внесение должностным лицом в официальные документы заведомо ложных сведений или внесение в указанные документы исправлений, искажающих их действительное содержание.

Кроме того, неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом своих служебных обязанностей вследствие недобросовестного или небрежного отношения к службе может быть квалифицировано как халатность. Если такое отношение к службе повлекло за собой существенное нарушение прав организаций, материальный ущерб, то это может привести к наложению штрафа в размере от 100 до 200 МРОТ либо арестом на срок до трех месяцев.

Присвоение или растрата имущества организации лицом, которому это имущество вверено для использования или хранения, влечет за собой ответственность в виде уплаты штрафа от 200 до 500 МРОТ либо лишения свободы на срок до трех лет (ст.160 "Присвоение или растрата" УК РФ). Если речь идет о растрате или присвоении имущества в крупном размере (более 500 МРОТ), то виновные лица наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет с конфискацией имущества или без нее.

Внесение должностным лицом ложных сведений в официальные документы с целью облегчения или сокрытия совершенного преступления (присвоения или растраты) квалифицируется по ст.292 "Растрата" УК РФ. Факт растраты может быть установлен, если при выбытии оборудования, содержащего драгоценные металлы, эти металлы не оприходованы.

А. Грибков, аудитор компании "Финансы"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2003 г.

В начало »

Обсудить статью на форуме.

 

Галерея Jportal

Фото дня

<Без названия>

Перейти »

Последние добавленные фото

Pt.jpg
"Летний". Сереб...
"Ветка". Золото...

Перейти »